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银行承兑汇票是否计入银行负债?

文章来源:制作承兑汇票    时间:2018-10-11

  

企业开具银行承兑汇票,银行进行承兑,对开票银行是否算该银行负债呢?对企业来说是否算负债呢?


银行对票据进行承兑,这一业务确实属于表外业务,不计入资产负债表—负债。企业签发票据后,需计入应付票据科目。这个问题看似简单,其实也蕴含着不少疑难之处。




银行承兑汇票是否计入银行负债?




《票据法》第四十四条规定:


“付款人承兑汇票后,应当承担到期付款的责任”。


第六十一条规定:


“汇票到期被拒绝付款的,持票人可以对背书人、出票人以及汇票的其他债务人行使追索权”。


按照《票据法》规定,银行对票据承兑后,银行(承兑人)是第一付款人,只有当银行拒绝付款后,持票人才可向企业(出票人)行使追索权,企业承担的是第二(如果企业未被追索,甚至更后顺位)付款义务。


既然按照《票据法》,银行是第一付款人,未来须承担付款责任,为什么不需计入负债?很多人可能抱有这种观点。


原因如下:


《企业会计准则》第二十三条规定:


“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。


这里的“企业”是指会计报告主体,并不是特指题干中的企业。对于银行来说,实务中银行对票据承兑预期并不会导致未来经济利益流出,承兑只是一种担保付款的承诺。因为企业签发票据并向银行申请承兑时,银行一般会要求企业按照票面金额的一定比率缴存保证金。具体比率由银行视企业的信用资质、质押物状况而定。票据到期日前十天左右,银行会检查企业的保证金及账户存款余额是否足以支付票面金额,若不足会要求企业补足。可以这么理解,在票面到期日,虽然是银行(承兑人)向持票人付款,实际上企业提前把应付的资金准备好了,银行只是在到期日划拨给持票人而已。


如果前十天左右检查发现企业的保证金及账户存款余额不足以支付票面金额(这种情况极少),且企业无力补足,那么银行在到期日需要无条件付款给持票人,此时银行实际上利用自有资金帮企业垫款了(不足的部分)。这笔垫款是银行的资产(类似贷款),此时企业无力补足的部分仍是对银行的负债。


根据上述分析,银行对票据的承兑,实质是一种对出票企业付款的担保承诺,银行虽然承担《票据法》上的第一付款责任,但预期并不会有经济利益的流出,因此按照《企业会计准则》,承兑业务并不需要计入负债。

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